马李雅

有些财务人员认为，企业日常交易中所取得的增值税专用发票只要是基于真实交易的“真票”，就可以将其安枕无忧地入账并做相应的进项抵扣。实则不然，增值税专用发票的开票方与受票方之间并不是相互孤立存在的个体，上游企业的经营风险、财务税务风险有可能通过“发票”这一载体传导到下游企业，一旦上游企业出现异常，如：走逃（失联），就会给下游企业带来巨大的税务处理麻烦。

一、什么是走逃（失联）企业

根据国家税务总局公告2016年第76号，所谓“走逃（失联）企业”，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。根据税务登记管理有关规定，税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业相关人员查无下落的，或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的，可以判定该企业为走逃（失联）企业。

二、上游企业走逃对下游企业税务处理的影响

（一）下游企业取得的增值税专用发票列入异常凭证

根据国家税务总局公告2019年第38号，符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围：一、（五）属于《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票；二、增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：

（一）异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；

（二）异常凭证进项税额累计超过5万元的。

 

（二）取得增值税专用发票列入异常凭证范围的税务处理

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，应按照以下规定处理:

1、尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。

2、尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的,应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定对列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。

纳税人因骗取出口退税停止出口退（免）税期间取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，按照第1项规定执行。

3、消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。

总之一句话：还没有做进项抵扣的，暂不予抵扣；已经抵扣的，做进项转出处理。

实践中，因为上游企业走逃，使下游企业的销项税额已经发生的情况下，相应的进项不得抵扣甚至转出，企业承受的税负巨大。

三、上游企业走逃税务风险的法律分析

（一）税务部门认定走逃是否具有可诉性

税务部门将该公司认定为走逃（失联）企业，并将其所开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税范围的行政行为，系税务机关系统内部防范风险、加强监督的举措，属于内部行政行为。同时，在税务机关作出***终的处理决定之前，税务机关与原告之间的行政法律关系属于不确定状态，亦存在进一步发生各种变化的可能性，也属于过程性行政行为。内部行政行为和过程性行政行为并不对外产生外部法律效力，故不具有可诉性。

如果公司认为税务机关以上系列过程性行政行为违法，可在税务机关作出***终的处理决定后，按照法律规定以***终的处理决定违法为由提起行政复议，对行政复议不服的可以提起行政诉讼进行救济。

（二）增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围且已经申报抵扣增值税进项税额的，是否一律做进项税额转出处理？

按照公告规定，纳税信用***纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不做进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理，纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后按照公告第三条第（一）、（二）、（三）项规定做相关处理。

四、下游企业该如何防范上游企业走逃的税务风险  

（一）选择与可靠的上游企业进行业务往来  

判断上游企业的可靠性，可以通过网上资料查询与实地拜访相结合的方式进行了解。  

首先，下游公司可以登录“国家企业信用信息公示系统”网站，查询上游企业的工商登记信息，了解其设立时间、经营异常等信息，应尽量避开成立时间短的企业（如成立不足一年的企业）、经营范围包罗万有的企业作为合作伙伴

其次，下游公司可以登录“中国裁判文书网”，查询上游企业在经营过程中，是否与其他单位或个人存在司法纠纷。如果一家上游企业涉及大量的司法纠纷（尤其是作为司法纠纷中的被告方），则该企业经营过程中的合规程度、守法程度值得考量，下游企业应尽量避免与此类企业发生业务往来。  

再次，下游企业可以登录“信用中国网”，查询上游企业是否存在行政处罚、失信惩戒、风险提示、被列入异常经营名录等信息。若上游企业存在行政处罚、失信惩戒、风险提示、被列入异常经营名录等信息，则需谨慎考虑是否与该企业进行业务往来。  

第四，下游企业选择上游企业时，可以根据实际情况让对方出示纳税信用等级证明，尽量选择与***、B级纳税人开展业务往来。 

第五，对于重要业务，下游企业可以实地拜访上游企业，通过视察其生产经营场所、寻找与其高层人员面对面沟通的机会，了解该企业的真实性、可靠性，减少下游企业的各项风险。

（二）通过非现金方式（如银行公对公转账、票据等）向上游企业支付款项，并备齐与该往来业务相关的各项资料。  

下游企业在与上游企业发生往来业务时，应留存好与该往来业务相关的合同（协议）、运输凭证、进销存记录等单据资料，并采用非现金方式支付款项。即使遇到上游企业走逃（失联）等被税务机关认定为非正常户的情况，下游企业也能根据国家税务总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十四条的相关规定，确保该项支出***终能在企业所得税税前扣除。但需要注意，该笔业务对应的增值税进项税额仍需先作进项税额转出处理。  

（三）已经涉嫌走逃企业的税务处理

按照公告规定，纳税人对税务机关认定的异常凭证存有异议，可以向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税；符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款。

综上所述，企业在经营中务必提高税务风险意识，避免由于上游企业的走逃而受到不必要的牵连，希望以上的分析和建议能给相关企业带来一些启示。

 

参考来源：

《中华人民共和国行政诉讼法（2017修正）》

《中华人民共和国税收征收管理法（2015修正）》

《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）》

《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）》

《关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）

《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》国家税务总局公告2016年第76号 

《国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知》（国税函〔2006〕969号）

《国家税务总局关于外贸企业使用增值税专用发票办理出口退税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第22号）

中国裁判文书网

人民法院报

中税网